Бесплатная консультация юриста:
8 (800) 500-27-29 (доб. 553)
СПб и Лен. область:Санкт-Петербург и область:
+7 (812) 426-14-07 (доб. 318)
Москва и МО:
+7 (499) 653-60-72 (доб. 296)
Получить консультацию

Досрочный выкуп автомобиля из лизинга проводки

2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения в связи с досрочным выкупом:

  •  лизинговые платежи включаются в состав расходов по месяц (включительно), предшествующий месяцу, в котором имущество досрочно выкупается;
  •  стоимость основного средства, отражаемая в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов, формируется из новой выкупной цены, которая определена условиями договора и включает в себя полный лизинговый платеж на дату выкупа, остаток основного долга и возмещенные лизингодателю документально подтвержденные дополнительные затраты.

 

 Бухгалтерский учет

 Для бухгалтерского учета лизингового имущества применяются в совокупности нормы:

  •  приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
  •  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н);
  •  инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается проводкой:

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства» – общая сумма лизинговых платежей по договору, включая выкупную стоимость.

В дебет счета 08 также относятся иные затраты, понесенные лизингополучателем в связи с получением лизингового имущества.

Объект принимается к учету в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 по стоимости в размере понесенных затрат, отраженных по дебету счета 08:

Дебет 01, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Перечисление лизинговых платежей отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет » Задолженность по лизинговым платежам » Кредит 51.

Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке по кредиту счета 02, субсчет «Лизинговое имущество».

При досрочном выкупе и уменьшении в связи с этим общей суммы лизинговых платежей в бухгалтерском учете следует произвести соответствующие корректировки в момент принятия к учету предмета лизинга в качестве собственного основного средства:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество» – на сумму уменьшения лизинговой стоимости имущества;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит  20 (23, 25, 26, 44), 91-1 – уменьшена сумма начисленной амортизации пропорционально уменьшению лизинговой стоимости имущества. Амортизация, начисленная в текущем году, корректируется за счет уменьшения затрат текущего года. Амортизация, начисленная в прошлые годы, корректируется за счет прочих доходов (по статье «Прибыли прошлых лет»).

После указанных корректировок меняется субсчет для учета предмета лизинга:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество»;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства».

Досрочный выкуп предмета лизинга разница проводки

Основные средства передаются в собственность лизингополучателю

Списывается первоначальная стоимость 03.ВЫБ 03.ЛИЗ Списывается начисленная амортизация 02.ЛИЗ 03.ВЫБ Списывается остаточная стимость 91 03.ВЫБ Начисляется доход (в сумме досрочного платежа) 76 91 Начисляется НДС 91 68 Поступил платеж на расчетный счет 51 76

Досрочный выкуп. Учет у лизингополучателя

Получены ОС по договору лизинга 001
Начислены лизинговые платежи 20 76
НДС по лизинговым платежам 19 76
Перечислено по договору лизинга 76 51
Списывается НДС на расчеты с бюджетом 68 19
Произведен досрочный платеж по договору. Основные средства передаются в собственность лизингополучателю
Право собственности перешло к лизингополучателю  
01
001
02
Начисляются досрочные платежи по договору 97 76
НДС по досрочным платежам 19 76
Перечисляются досрочные платежи 76 51
НДС относится на расчеты с бюджетом 68 19
Списываются на затраты РБП по договорным срокам Затраты 97

Приобретение ОС для сдачи в аренду по договору лизинга.
ОС учитываются на балансе лизингополучателя.
Досрочный выкуп

Учет у лизингодателя

Поступили основные средства 08 60
НДС по поступившим основным средствам 19 60
Оприходованы ОС в составе лизингового имущества 03 08
Оплатили поставщику 60 51
Списывается НДС на расчеты с бюджетом 68 19
Основные средства переданы лизингополучателю 03.ЛИЗ
91
011
03
03.ЛИЗ
 
Отражается задолженность по лизинговым платежам 76 91
Начислен НДС в бюджет 91 68
Отражается разница между стоимостью ОС и общей суммой платежей 76 98
Получены денежные средства от лизингополучателя по договору 51 76
Отражается выручка от сдачи в аренду ОС 98 90
Произведен досрочный платеж по договору. Основные средства передаются в собственность лизингополучателю
Основные средства передаются в собственность лизингополучателю   011
Начисляются досрочные платежи по договору 98 91
Получен досрочный платеж 51 76
Начислен НДС в бюджет 91 68

Учет у лизингополучателя

Получены ОС по договору лизинга 08 76
НДС по лизинговому имуществу 19 76
ОС принимаются к учету 01.ЛИЗ 08
Оплата лизингодателю 76 51
Списывается НДС на расчеты с бюджетом 68 19
Начисляется амортизация по лизинговому имуществу Затраты 02.ЛИЗ
Основные средства передаются в собственность лизингополучателю 01
02.ЛИЗ
01.ЛИЗ
02
Произведен досрочный платеж по договору. Основные средства передаются в собственность лизингополучателю
Доначисляются платежи по договору 97 02
Перечислен досрочный платеж 76 51
НДС относится на расчеты с бюджетом 68 19
Списываются на затраты РБП по договорным срокам Затраты 97

Помощь: Особенности досрочного выкупа объекта лизинга

ОСОБЕННОСТИ ДОСРОЧНОГО ВЫКУПА ОБЪЕКТА ЛИЗИНГА

Представим следующую ситуацию. Лизингодатель передал в лизинг лизингополучателю автотранспортное средство по договору финансового лизинга сроком на 15 месяцев с условием возмещения 99% стоимости объекта лизинга и его выкупа по остаточной стоимости. Возникает вопрос: возможно ли досрочное (в срок менее года) исполнение лизингополучателем договора финансового лизинга, т.е. уплата им всех лизинговых платежей и выкупной стоимости объекта лизинга, а также переоформление объекта лизинга на лизингополучателя?

При анализе возможности досрочного исполнения договора лизинга следует учитывать положения ст.296 Гражданского кодекса РБ (далее — ГК) «Досрочное исполнение обязательств». Статья устанавливает, что должник вправе исполнить обязательство до срока, если иное не предусмотрено законодательством или условиями обязательства либо не вытекает из его существа. Однако досрочное исполнение обязательства, которое связано с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается только в случаях, когда возможность исполнить обязательство досрочно предусмотрена законодательством или условиями обязательства либо вытекает из его существа. По нашему мнению, суть финансового лизинга, условия его возникновения не допускают возможности досрочного исполнения этого договора, поскольку нельзя обеспечить выполнение сторонами как гражданско-правовых, так и бухгалтерских и налоговых требований.

Согласно ст.595 ГК «Выкуп арендованного имущества» в законодательстве или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

В § 6 ГК «Финансовая аренда (лизинг)» не упоминается о такой возможности, но и не налагается запрет на подобный переход имущества. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета лизинговых операций хотя прямо и закрепляет возможность досрочной уплаты лизинговых платежей, но регулирует только порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. То есть единое регулирование данного обязательства нормативными актами разной юридической силы отсутствует.

Следует отметить, что существуют определенные особенности досрочного исполнения договоров финансового лизинга. На практике часто сложно определить:

— относится ли сделка к договору финансового лизинга;

— можно ли провести начисление амортизации на предмет лизинга в размере более 75% от его стоимости;

— каков период зачета НДС у лизингополучателя и лизингодателя;

— возможен ли выкуп объекта лизинга.

Во-первых, на наш взгляд, при досрочной (в срок менее одного года) уплате лизинговых платежей и выкупе объекта лизинга возникает вопрос: является ли данная сделка договором финансового лизинга? Положение о лизинге в зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю подразделяет лизинг на финансовый и оперативный. Финансовый лизинг — это вид лизинга, при котором в течение действия договора, заключенного на срок не менее одного года, лизингополучатель возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, как будет завершена сделка — выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Таким образом, в договоре финансового лизинга можно выделить два существенных условия, присущих только финансовому лизингу:

— договор заключается на срок не менее одного года и должен быть исполнен в этот срок;

— лизингодателю возмещается стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной стоимости.

Вернемся к примеру, приведенному в начале статьи. Если стороны досрочно исполняют обязательства, они фактически изменяют сроки лизинговых платежей по сравнению со сроками, установленными в договоре, и, следовательно, не соблюдают одно из условий — заключение и исполнение договора на срок не менее одного года. Таким образом, по нашему мнению, данная сделка (уплата всех лизинговых платежей и выкуп объекта лизинга в срок менее одного года) не может считаться сделкой финансового лизинга, так как нарушается одно из существенных условий. Такую сделку можно расценивать, например, как аренду с досрочным выкупом либо куплю-продажу в рассрочку.

Во-вторых, при досрочном (в срок менее одного года) исполнении договора финансового лизинга, на наш взгляд, лизингополучатель не имеет права начислять амортизацию свыше 75%, поскольку фактические правоотношения сторон представляют собой не договор лизинга, а иные правоотношения.

Определимся в понятиях

Особый вид аренды, при котором заключается особый договор, по условиям которого первая сторона обязуется приобрести актив, отвечающий конкретным характеристикам, а затем передать данный имущественный актив в пользование компании-лизингополучателю, то есть второй стороне, называют лизингом.

По условиям данного договора должны быть определены ключевые моменты взаимоотношений между сторонами, в том числе и возможность выкупа актива в собственность компании-получателя. Помимо порядка передачи прав собственности на имущественный актив, в соглашении следует определить выкупную цену лизинга (проводки приведены ниже), а также способы ее досрочной покупки — выкупа.

В настоящее время используются два способа выкупа арендованных имущественных ценностей:

  1. Единовременно, в размере полной стоимости актива, по истечению срока действия соглашения лизинга. Причем компания-получатель вправе досрочно оплатить стоимость арендованного имущественного объекта, не дожидаясь завершения договора.
  2. Периодические авансы. То есть стоимость объекта будет распределена пропорционально периоду действия соглашения по аренде. Иными словами, фирма-лизингополучатель в составе периодических платежей по действующему договору будет уплачивать и часть первоначальной цены лизингового имущества.

В зависимости от способа оплаты выкупной стоимости предмета лизинга, проводки и порядок их составления разнятся. Подробнее о том, как отражать операции по аналогичным договорам, читайте в статье «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга

346.16 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относятся:

  •  лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  •  расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Лизинговые платежи признаются в составе расходов по мере оплаты в соответствии с графиком платежей, согласованном сторонами договора лизинга (основание – п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств признаются в размере уплаченных сумм с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода (основание – п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения в связи с досрочным выкупом:

  •  лизинговые платежи включаются в состав расходов по месяц (включительно), предшествующий месяцу, в котором имущество досрочно выкупается;
  •  стоимость основного средства, отражаемая в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов, формируется из новой выкупной цены, которая определена условиями договора и включает в себя полный лизинговый платеж на дату выкупа, остаток основного долга и возмещенные лизингодателю документально подтвержденные дополнительные затраты.

 Бухгалтерский учет

 Для бухгалтерского учета лизингового имущества применяются в совокупности нормы:

  •  приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";
  •  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н);
  •  инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается проводкой:

Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" – общая сумма лизинговых платежей по договору, включая выкупную стоимость.

В дебет счета 08 также относятся иные затраты, понесенные лизингополучателем в связи с получением лизингового имущества.

Объект принимается к учету в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 по стоимости в размере понесенных затрат, отраженных по дебету счета 08:

Дебет 01, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Перечисление лизинговых платежей отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам " Кредит 51.

Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке по кредиту счета 02, субсчет «Лизинговое имущество».

При досрочном выкупе и уменьшении в связи с этим общей суммы лизинговых платежей в бухгалтерском учете следует произвести соответствующие корректировки в момент принятия к учету предмета лизинга в качестве собственного основного средства:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество» – на сумму уменьшения лизинговой стоимости имущества;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит  20 (23, 25, 26, 44), 91-1 – уменьшена сумма начисленной амортизации пропорционально уменьшению лизинговой стоимости имущества. Амортизация, начисленная в текущем году, корректируется за счет уменьшения затрат текущего года. Амортизация, начисленная в прошлые годы, корректируется за счет прочих доходов (по статье «Прибыли прошлых лет»).

После указанных корректировок меняется субсчет для учета предмета лизинга:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество»;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства».